城镇土地使用税

  2007年1月1日起施行的《 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的主要调整内容：

    一、提高了城镇土地使用税税额标准。 城镇土地使用税是我国目前在土地保有环节征收的唯一税种，其征收依据是1988年国务院发布施行的《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（以下简称1988年暂行条例）。1988年暂行条例规定，城镇土地使用税实行定额税率，每平方米年税额大城市为0.5元至10元，中等城市为0.4元至8元，小城市为0.3元至6元，县城、建制镇、工矿区为0.2元至4元。这一税额标准是依据当时的经济发展水平、土地利用状况等情况制定的。自我国实行土地有偿使用制度后，随着经济的发展和土地需求的不断增加，土地价格不断攀升，而城镇土地使用税税额标准近20年来一直未做调整。由于税额低，这一税种在组织财政收入和加强宏观调控方面未能发挥应有的作用，也限制了地方政府根据经济发展情况及时调整税额标准的空间。因此，新条例规定，将每平方米年税额在1988年暂行条例规定的基础上提高2倍，每平方米年税额大城市为1.5元至30元，中等城市为1.2元至24元，小城市为0.9元至18元，县城、建制镇、工矿区为0.6元至12元。这一调整幅度与我国物价上涨幅度是基本一致的，国家统计局资料显示，2005年居民消费价格指数比1987年增长了2.1倍。

   二、 将城镇土地使用税的征收范围扩大到外商投资企业和外国企业。外商投资企业和外国企业通过行政划拨方式取得土地使用权的，按照有关法律、行政法规规定，应当缴纳场地使用费。1990年我国实行土地有偿使用制度后，生产经营用地一般都需要通过出让的方式取得，并缴纳土地出让金，缴纳土地出让金的外商投资企业和外国企业，不再缴纳场地使用费。外商投资企业和外国企业缴纳场地使用费和土地出让金，不缴纳城镇土地使用税；内资企业缴纳土地出让金，还要缴纳城镇土地使用税，税负不一致。为公平税负，新条例规定，外商投资企业和外国企业也应按照规定缴纳城镇土地使用税。

车船使用税

于2007年1月1日开始实施的《中华人民共和国车船税暂行条例》（以下简称《条例》）的主要内容和精神：

   一、开征车船税以取代原车船使用牌照税和车船使用税。

   1951年原政务院发布了《车船使用牌照税暂行条例》，开征车船使用牌照税。1986年国务院发布了《中华人民共和国车船使用税暂行条例》，开征车船使用税，按有关规定,该暂行条例不适用于外商投资企业和外国企业。因此，对外商投资企业和外国企业仍依照《车船使用牌照税暂行条例》的规定征收车船使用牌照税。

    以上两个税种自开征以来，在组织地方财政收入，调节和促进经济发展方面发挥了积极作用。但随着社会主义市场经济体制的建立和完善，尤其是我国加入WTO后，两个暂行条例在实施中遇到了一些问题。一是内外两个税种，不符合税政统一、简化税制的要求；二是缺乏必要的税源监控手段，不利于征收管理；三是车船使用牌照税税额55年没有调整，车船使用税税额也已20年没有调整，随着经济的发展，两个税种的税额标准已明显偏低。

    基于这种情况，国务院决定合并两个暂行条例，制定《中华人民共和国车船税暂行条例》，开征车船税以取代原车船使用牌照税和车船使用税。

    二、《中华人民共和国车船税暂行条例》与《车船使用牌照税暂行条例》及《中华人民共和国车船使用税暂行条例》相比更加完善。

   《条例》针对车船使用牌照税和车船使用税存在的问题，在适用范围、税收性质、税目税额、减免税范围和征管等几个方面进行了完善。

    1、合并两个税种。将现行的车船使用牌照税和车船使用税合并为车船税，统一适用于各类纳税人。同时，将纳税人由现行的“拥有并且使用车船的单位和个人”改为“车辆、船舶的所有人或者管理人”，这样既有利于界定纳税人，也有利于建立和完善我国的财产税体系。

    2、适当调整了税目分类和税额标准。将车辆、船舶税额表合并为《车船税税目税额表》，将二轮和三轮摩托车合并为一类，将不同吨位的机动船合并为一类。《条例》没有对车船的税目进行分类，而是授权财政部、税务总局在《车船税税目税额表》规定的税目范围内具体明确，以便将来财政部、税务总局综合考虑车船税的性质和节能环保等方面的要求，制定具体税目分类及税额或税额幅度。考虑到改革开放以来我国经济发展迅速，以及目前各地实际执行情况等因素，《条例》对车船的年税额标准也进行了适当调整。

    3、对车船税的减免项目进行了调整。考虑到公平税负、拓宽税基的原则要求，《条例》一方面取消了对经营性车船（如港作车船、工程船）、由财政负担经费的单位（如国家机关、事业单位、人民团体）的自用车船免税的规定，取消了确有困难的纳税人由省级政府予以定期减免税的规定；另一方面，为了保护环境，照顾低收入群体，落实中央关于建设社会主义新农村的精神，将非机动车船（不包括非机动驳船）、拖拉机和捕捞、养殖渔船列入免税范围，并授权省级政府可以对城乡公共交通车船给予定期减免税。

   4、加大了税收征管力度。《条例》规定，从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，在销售机动车交通事故责任强制保险时代收代缴车船税。

    三、车船税的纳税人

    车船税的纳税人是车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人。单位是指行政机关、事业单位、社会团体以及各类企业。个人是指我国境内的居民和外籍个人。同时，《条例》还规定，应税车船的所有人或管理人未缴纳车船税的，应由使用人代缴。

     四、 车船税的应纳税额确定

    车船税实行幅度税额，载客汽车的年税额为每辆60-660元，载货汽车的年税额为按自重每吨16-120元，三轮汽车、低速货车的年税额为按自重每吨24-120元，摩托车的年税额为每辆36-180元，船舶的年税额为每净吨3-6元。财政部、税务总局将根据上述规定划分子税目，并明确车辆子税目的税额幅度和船舶的具体适用税额。车辆的具体适用税额由省级政府在规定的子税目税额幅度内确定。

   五、 征收车船税会不会过多增加车船所有人的负担？

    《条例》充分考虑了目前我国车船所有人和管理人的承受能力，在原车船使用牌照税和车船使用税的基础上对税额幅度进行了调整。与原车船使用牌照税和车船使用税相比，车辆的税额低限维持不变，高限提高了1倍左右；船舶的最低税额每净吨增加1.8元，最高税额每净吨增加1元，且对捕捞和养殖渔船给予免税优惠。因此，车船税的征收不会给纳税人增加太多税收负担，在纳税人用于车船的各项开支中所占的比重也很小。